Les retencions són un dels temes tributaris que, per desconeixement, genera moltes controvèrsies.

En primer lloc, cal recordar que l’obligat a practicar la retenció i ingressar-la en Hisenda és el pagador de la renda.

L’emissor d’una factura no està obligat a informar en ella si està sotmesa o no a retenció, ni el percentatge que s’ha de retenir. El responsable davant Hisenda és el que rep la factura i no qui l’ha emès. Per tant, el pagador és responsable d’efectuar les retencions correctament i en el seu cas exigir que la factura rebuda aquest correctament emesa.

Resumim breument els punts a destacar:

Quines rendes solen estar subjectes a retenció?

  • Retencions als treballadors en nòmina.
  • Retencions en les factures de lloguer dels propietaris de locals i immobles que es lloguen per al desenvolupament d’una activitat econòmica.

En aquest punt, hi ha unes certes excepcions i no hi haurà retenció quan:

    • Arrendament d’habitatges per empreses per als seus empleats.
    • Quan les rendes satisfetes per l’arrendatari a un mateix arrendador no superin els 900 € anuals (IVA exclòs).
    • Quan l’activitat de l’arrendador estigui classificada en algun dels epígrafs de les tarifes de l’IAE que faculti per a l’activitat d’arrendament o subarrendament d’immobles urbans, i aplicant al valor cadastral dels immobles destinats a l’arrendament o subarrendament sigui superior a 601.012,10€. En aquest cas, han de lliurar a l’inquilí un certificat expedit per l’Agència Tributària (AEAT) i no estan obligats a aplicar la retenció lloguer local.
    • Rendes d’entitats totalment exemptes en el IS.
  • Retencions en les factures als “professionals liberals” (persones físiques) en el desenvolupament de les seves activitats empresarials o professionals.
  • Retencions en les factures als empresaris (persones físiques) que realitzen determinades activitats enquadrades en el règim de mòduls (estimació objectiva).
  • Retencions de caràcter financer pel pagament de dividends a socis o d’interessos d’alguns prestem rebuts.

Qui està obligat a retenir?

Amb caràcter general, estaran obligats a retenir o ingressar a compte, quan satisfacin rendes sotmeses a aquesta obligació:

  1. Les persones jurídiques i altres entitats, incloses les comunitats de propietaris i les entitats en règim d’atribució de rendes.
  2. Els contribuents que exerceixin activitats econòmiques, quan satisfacin rendes en l’exercici de les seves activitats.
  3. Les persones físiques, jurídiques i altres entitats no residents en territori espanyol, que operin en ell mitjançant establiment permanent.
  4. Les persones físiques, jurídiques i altres entitats no residents en territori espanyol, que operin en ell sense mediació d’establiment permanent, quant als rendiments del treball que satisfacin, així com respecte d’altres rendiments sotmesos a retenció o ingrés a compte que constitueixin despesa deduïble per a l’obtenció de rendes procedents de prestacions de serveis, assistència tècnica ,obres d’instal·lació i muntatge i, en general, d’activitats o explotacions econòmiques realitzades a Espanya sense mediació d’establiment permanent
  5. En les operacions realitzades a Espanya per fons de pensions domiciliats en un altre Estat membre de la Unió Europea que desenvolupin plans de pensions d’ocupació subjectes a la legislació espanyola, estarà obligat a practicar retenció o ingrés a compte el representant designat a aquest efecte (a partir de 1/1/2007).

Atenció: No han de retenir els qui no són empresa, professionals o empresaris!!!

I quin percentatge de retenció haig d’aplicar?

Depèn de la Renda que es vagi a satisfer. Per a l’exercici 2020 correspon aplicar els següents percentatges:

Classe de renda Procedència Tipus aplicable 2020 MODEL RESUMEN ANUAL – 2020 CLAU
Treball Relacions laborals i estatutàries en general Variable segons procediment general (algoritme) 190 A
Pensions i havers passius del sistema públic (Seguretat Social i Classes Passives) 190 B.01
Pensionistes amb dos o més pagadors: procediment especial de l´art. 89.A RIRPF 190 B.02
Pensions de sistemes privats de previsió social 190 B.03
Prestacions i subsidis per desocupació 190 C
Prestacions per desocupació en la modalitat de pagament únic (només reintegrament de prestacions indegudes) 190 D
Consellers i administradors (d´entitats l’import net del qual xifra negocis de l’últim període impositiu finalitzat amb anterioritat al pagament de rendiments hagi estat >100.000 euros) (art.101.2 LIRPF i 80.1.3º RIRPF) 35 per 100 190 E.01 E.04
Consellers i administradors (d’entitats l’import net de les quals xifra negocis de l’últim període impositiu finalitzat amb anterioritat al pagament de rendiments hagi estat <100.000 euros) (art.101.2 LIRPF i 80.1.3º RIRPF) 19 per 100 190 E.02 E.03
Premis literaris, artístics o científics no exempts de IRPF, quan tinguin la consideració de rendiments del treball 15 per 100 190 F.01
Cursos, conferències, seminaris, … (art. 80.1.4º RIRPF y 101.3 LIRPF) 15 per 100 190 F.02
Elaboració de obres literàries, artístiques o científiques (art. 80.1.4º RIRPF i 101.3 LIRPF) 15 per 100
Endarreriments (art. 101.1 LIRPF) 15 per 100 190  
Règim fiscal especial aplicable a treballadores desplaçades a territori espanyol (art. 93.2.f LIRPF): 24 per 100    
Fins 600.000 euros 45 per 100
Des de 600.000,01 euros d’ara endavant (retribucions satisfetes per un mateix pagador)
Activitats professionals Amb caràcter general [art. 101.5.a) LIRPF] 15 per 100 190 G.01
Determinades activitats professionals (reclutadores municipals, mediadors d’assegurances …) (art. 101.5.a) LIRPF i 95.1 RIRPF) 7 per 100 190 G.02
Professionals de nou inici (l’any d’inici i en els dos següents) [art. 101.5.a) LIRPF i 95.1 RIRPF] 7 per 100 190 G.03
Altres activitats econòmiques Activitats agrícoles i ramaderes en general (art. 95.4 RIRPF) 2 per 100 190 H.01
Activitats de engreixament de porcí i avicultura (art. 95.4 RIRPF) 1 per 100 190 H.02
Activitats forestals (art. 95.5 RIRPF) 2 per 100 190 H.03
Determinades activitats empresarials en Estimació Objectiva (art. 95.6 RIRPF) 1 per 100 190 H.04
Rendiments de l´art. 75.2.b): cessió dret d´imatge (art. 101.1 RIRPF) 24 per 100 190 I.01
Rendiments de l´art. 75.2.b): resta de conceptes (art. 101.2 RIRPF) 19 per 100 190 I.02
Imputació Rendes per cessió drets imatge (art. 92.8 LIRPF i art. 107 RIRPF) 19 per 100 190 J
Guanys patrimonials Premis de jocs, concursos, rifes… subjectes a retenció, diferents dels subjectes a GELA (101.7 LIRPF) 19 per 100 190 K.01, K.03
Aprofitaments forestals en muntanyes públiques 101.6 LIRPF i 99.2 RIRPF) 19 per 100 190 K.02
Altres Guanys patrimonials Transmissió de Drets de subscripció (art. 101.6 LIRPF): a partir de 1.1.2017 19 per 100 187 M, N, O
Transmissió d´accions i participacions en Institucions d´Inversió Col·lectiva (Fons d´Inversió) (art. 101.6 LIRPF) 19 per 100 187 C,E
Capital Mobiliari Derivats de la participació en fons propis d´entitats (art. 25.1, 101.4 LIRPF i 90 RIRPF) 19 per 100 193 A
Cessió a tercers de capitals propis (comptes corrents, depòsits financers, etc.…; art. 25.2 LIRPF) 19 per 100 193/194/196 Segons model
Operacions de capitalització, assegurances de vida o invalidesa e imposició de capitals 19 per 100 188 No clau
Propietat intel·lectual, industrial, prestació de assistència tècnica (art. 101.9 LIRPF) 19 per 100 193 C
Propietat intel·lectual quan el contribuent perceptor no sigui l´autor (art. 101.4 LIRPF) 15 per 100
Arrendament i subarrendament de béns mobles, negocis o mines (art. 101.9 LIRPF) 19 per 100 193 C
Rendiments derivats de la cessió del dret de explotació de drets d´imatge (art. 101.10 LIRPF) sempre que no siguin en el desenvolupament d´una activitat econòmica    
24 per 100 193 C
Capital Immobiliari Arrendament o subarrendament de béns immobles urbans (art. 101.8 LIRPF; i 100 RIRPF) 19 per 100 180 No clau

Quan es reté o ingressa a compte?

Amb caràcter general, l’obligació de practicar la retenció naixerà en el moment en què se satisfacin o abonin les rendes corresponents.

En els rendiments de capital mobiliari l’obligació naixerà en el moment de l’exigibilitat dels rendiments o en el del seu pagament o lliurament si és anterior; en el cas de rendiments de capital mobiliari derivats de la transmissió amortització o reemborsament d’actius financers, l’obligació naixerà en el moment de la transmissió, amortització o reemborsament.

En els guanys patrimonials derivades de la transmissió o reemborsament d’accions o participacions d’institucions d’inversió col·lectiva, quan es formalitzi la transmissió o reemborsament de les accions o participacions.

 

Per a evitar disgustos amb Hisenda és important aplicar correctament la llei d’IRPF i ingressar en termini aquestes retencions.