Una visió global de com la normativa de l’IVA regula aquest tipus d’execucions d’obres.

És freqüent que sorgeixin dubtes de com s’ha de qualificar les obres i confusions quant al tipus de gravamen que s’ha d’aplicar. A continuació, s’efectua una comparativa d’ambdues.

OBRES DE CONSTRUCCIÓ O REHABILITACIÓ (article 91.3. 1r de la Llei de l’IVA)

Com la norma estableix tributen al tipus reduït (10%) les següents operacions:

  • Execucions d’obra de construcció o rehabilitació d’edificacions destinades principalment a habitatges, inclosos els locals, garatges i annexos, conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor i el contractista. (No s’aplica el tipus reduït a les subcontractes). Es consideren destinades principalment a habitatges les edificacions en les quals almenys el 50% de la superfície construïda es destini a aquest ús.
  • Vendes amb instal·lació d’armaris de cuina i bany i armaris de paret per a habitatges, conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor de la construcció o rehabilitació i el contractista.
  • Execucions d’obra directament formalitzades amb Comunitats de Propietaris per a la construcció de garatges en edificacions destinades principalment a habitatges, sempre que es realitzin en terrenys comuns i el nombre de places a adjudicar a cada propietari no excedeixi de dos.

Però cal tenir en compte que el lliurament sense instal·lació de portes, finestres, armaris, mobles de cuina, així com aixetes, safaretjos, aigüeres, etc, per a la realització d’obres en edificacions tributaran en tot cas al tipus general del 21%, atès que no té la consideració d’execució d’obra.

Això sí, es considera construcció, i s’aplica el 10%, a l’ampliació d’un habitatge sempre que augmenti la superfície habitable. Les obres de reforma interior d’un habitatge no es consideren construcció.

Però per a determinar si les obres realitzades són de rehabilitació i tributen al tipus reduït del 10%, hauran de complir-se dos requisits:

  1. Que més del 50% del cost total del projecte de rehabilitació es correspongui amb obres de consolidació o tractament d’elements estructurals, façanes o cobertes o amb obres anàlogues o connexes a les de rehabilitació.

A aquest efecte, resultarà necessari disposar de suficients elements de prova que acreditin la veritable naturalesa de les obres projectades, com ara, entre altres, dictàmens de professionals específicament habilitats per a això o el visat i, si escau, qualificació del projecte per part de col·legis professionals.

  1. Si es compleix el primer requisit, l’import total de les obres totals ha d’excedir del 25% del preu d’adquisició de l’edificació (si es va efectuar en els dos anys anteriors a l’inici de les obres de rehabilitació), o del valor de mercat de l’edificació abans de la seva rehabilitació, descomptant en tots dos casos el valor del sòl.

Cal considerar també que hi ha obres anàlogues a les de rehabilitació, aquestes serien:

  1. Les d’adequació estructural que proporcionin a l’edificació condicionis de seguretat constructiva, de manera que quedi garantida la seva estabilitat i resistència mecànica.
  2. Les de reforç o adequació de la fonamentació, així com les que afectin o consisteixin en el tractament de pilars o forjats.
  3. Les d’ampliació de la superfície construïda, sobre i baix rasant.
  4. Les de reconstrucció de façanes i patis interiors.
  5. Les d’instal·lació d’elements elevadors, inclosos els destinats a salvar barreres arquitectòniques per al seu ús per discapacitats.

A part de les anteriors obres, hem d’esmentar també, les obres connexes a les de rehabilitació, les que se citen a continuació, quan el seu cost total sigui inferior al derivat de les obres de consolidació o tractament d’elements estructurals, façanes o cobertes i, si és el cas, de les obres anàlogues a aquestes, sempre que estiguin vinculades a elles de manera indissociable i no consisteixin en el mer acabat o adorn de l’edificació ni en el simple manteniment o pintura de la façana, aquestes serien:

  1. Les obres d’obra# de paleta, lampisteria i fusteria.
  2. Les destinades a la millora i adequació de tancaments, instal·lacions elèctriques, aigua i climatització i protecció contra incendis.
  3. Les obres de rehabilitació energètica.

No ens hem d’oblidar de les obres de rehabilitació energètica, és a dir, les destinades a la millora del comportament energètic de les edificacions reduint la seva demanda energètica, a l’augment del rendiment dels sistemes i instal·lacions tèrmiques o a la incorporació d’equips que utilitzin fonts d’energia renovables.

Cal esmentar, finalment, que aquest tipus d’operacions poden constituir un supòsit d’aplicació de la regla d’inversió del subjecte passiu recollida en l’art. 84 LIVA, en el qual es recull, que aquesta figura s’activarà en les execucions d’obres amb o sense aportació de materials, així com les cessions de personal per a la seva realització, conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor i el contractista que tinguin per objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions. També ocorrerà, quan els destinataris de les operacions siguin al seu torn el contractista principal o altres subcontractistes.

 

OBRES DE RENOVACIÓ I REPARACIÓ (art. 91.u.2 LIVA)

La normativa de l’IVA també contempla l’aplicació del tipus reduït d’IVA en els supòsits d’obres de renovació i reparació.

Com a norma general, el tipus aplicable serà el general (21%).

No obstant això, tributaran al tipus reduït (10%) les execucions d’obra de renovació i reparació en edificacions destinades principalment a habitatges, si es compleixen els següents requisits:

1.) Que el destinatari sigui una persona física o comunitat de béns i utilitzi l’habitatge per al seu ús particular o obres realitzades en el propi edifici. Si l’habitatge es destina a l’arrendament o a l’exercici d’una activitat empresarial o professional (encara de manera parcial), no s’aplica el tipus reduït.

2.) Que la construcció o rehabilitació hagi finalitzat almenys dos anys abans del començament de les obres de renovació o reparació.

3.) Que la persona que realitzi les obres no aportació materials per a la seva execució o, en el cas que els aporti, el seu cost no excedeixi del 40 per cent de la base imposable de l’operació.

Per exemple:

Suposem que la col·locació del sòl d’un habitatge costa 15.000 €, corresponent 5.000 € al cost dels materials aportats per qui realitza l’obra, això suposarà que tributa tota ella al tipus reduït. Però en el cas que el cost dels materials aportats sigui de 7.000 €, llavors tributés, al tipus general.