MODIFICACIONS EN L’IMPOST DE SOCIETATS PER A 2025

El 21 de desembre de 2024 es va publicar la Llei 7/2024, que va introduir modificacions significatives en l’Impost de societats.

En aquesta Llei a més s’ha aprovat un Impost Complementari per a garantir un nivell mínim d’imposició per als grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud. Aquest nou Impost serà objecte d’anàlisi en un blog.

Així, en aquestes línies traçarem les modificacions principals que afecten la majoria d’empreses, i si bé tindrà efecte a partir de 2025, han de ser tingudes en compte en el tancament d’aquest exercici 2024.

RESERVA DE CAPITALITZACIÓ:

Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir d’1 de gener de 2025, es modifica l’incentiu fiscal de la reserva de capitalització amb la qual es pretén potenciar la capitalització empresarial mitjançant l’increment del patrimoni net introduint dues millores:

• S’incrementa el percentatge de reducció en la base imposable que passa del 15 per 100 de l’increment dels fons propis, al 20 per 100. L’any 2023 aquest percentatge de reducció era del 10%.

• Es potencia aquest incentiu vinculant-lo a l’increment de plantilla mitjana total respecte de la de l’exercici anterior i que aquest increment es mantingui durant tres anys. Els increments de reducció de la base imposable en funció de l’increment de la plantilla són els següents:

1. 1. 23%: si la plantilla mitjana en el període impositiu s’hagi incrementat, respecte de la plantilla del període impositiu anterior en un mínim d’un 2 per 100 sense superar un 5 per 100.
   2. 26,5%: si l’increment de la plantilla mitjana del període impositiu anterior es trobi entre un 5 i un 10 per 100.
   3. 30%: si l’increment de plantilla és superior a un 10 per 100.

El càlcul de la Plantilla mitjana, i la consignació de manera correcta en el model 200 de l’Impost de societats cobren major importància.

Manteniment de plantilla: El referit increment de plantilla haurà de mantenir-se durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al qual correspongui la reducció.

Límits de la reducció: L’import de la reducció no pot superar el 20% (abans 10%) de la base imposable prèvia a la reducció i a la compensació de BINs o del 25%, en el cas que el INCN sigui inferior a 1.000.000€, durant els 12 mesos anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu al qual correspon aquesta reducció.

Insuficiència de base imposable: les quantitats pendents es podrà aplicar en els períodes impositius que finalitzin en els dos anys immediats i següents.

TIPUS DE GRAVAMEN:

Amb efectes per a períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2025 es modifiquen els apartats 1 i 2 de l’article 29 LIS per a reduir el tipus de gravamen aplicable a aquelles entitats que tinguin un import de la xifra de negocis inferior a un milió d’euros en el període impositiu anterior sempre que no tinguin la consideració d’entitats patrimonials (entitats de reduïda dimensió), de manera progressiva al llarg de tres períodes impositius, per a les entitats de reduïda dimensió i de nova creació.

Per a micropimes (INCN exercici anterior < 1 MM euros): dos tipus en funció de la seva base imposable, amb un règim transitori fins a 2027:

Para entidades de reducida dimensión (INCN  ejercicio anterior superior a 1MM euros e inferior a 10 MM euros):

Societats cooperatives fiscalment protegides: el tipus de gravamen aplicable serà el resultant de minorar en tres punts percentuals els tipus de gravamen del 15, 17 i 20 per 100, sempre que el tipus resultant no superi el 20% excepte pel que fa als resultats extra cooperatius que tributaran als tipus del 15, 17 i 20 per 100.

Amb aquest règim transitori, i aquesta reducció gradual de tipus impositius cobra importància l’aplicació de la reserva d’anivellament, ja que ens permetrà aplicar per al 2024 una reducció a un tipus impositiu del 25% (23% per a micropimes), i revertir aquest incentiu amb un tipus inferior, si no es generen pèrdues.

LÍMITS COMPENSACIÓ BASES IMPOSABLES NEGATIVES

Aquesta modificació normativa pretén recuperar els límits establerts en el Reial decret llei 3/2016, i que van ser anul·lades pel Tribunal Constitucional en Sentència de 18 de gener de 2024.

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d’1 de gener de 2024 es modifiquen els límits de compensació de les bases imposables negatives per als contribuents que la seva INCN supera els 20.000.000 euros:

DEDUCCIONS PER A EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓ INTERNACIONAL

Es proposa l’establiment d’una limitació conjunta del 50 per cent de la quota íntegra del contribuent per a les següents deduccions:

• Deducció per a evitar la doble imposició jurídica: impost suportat pel contribuent (art. 31 LIS).
• Deducció per a evitar la doble imposició econòmica internacional: dividends i participacions en beneficis (art. 32 LIS).
• Impostos satisfets corresponents a rendes imputades o dividends procedents de rendes imputades pel règim de transparència fiscal internacional (art. 100 apartat 10).
• Règim transitori en l’Impost de societats de les deduccions per a evitar la doble imposició (disposició transitòria vintena tercera).

MESURES TEMPORALS EN LA DETERMINACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE EN EL RÈGIM DE CONSOLIDACIÓ FISCAL

Amb aquesta modificació es prorroga per als exercicis 2024 i 2025, la mesura prevista per als períodes impositius iniciats en 2023, consistent en la no inclusió en la base imposable consolidada d’un grup de consolidació fiscal del 50 per cent de les bases imposables individuals negatives de les entitats integrants d’aquest grup.

Per als períodes impositius successius, les bases imposables negatives individuals no incloses en la base imposable del grup fiscal hauran d’integrar-se per desenes parts, en els períodes successius iniciats a partir de:

• 1 de gener de 2024 quan l’anterior s’apliqui amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn en 2023.
• 1 de gener de 2025 quan l’anterior s’apliqui amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn en 2024.,
• de gener de 2026 quan l’anterior s’apliqui amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn en 2025.

Això s’aplica fins i tot si alguna entitat del grup amb bases imposables individuals negatives queda exclosa del grup.

En el supòsit de pèrdua del règim de consolidació fiscal o d’extinció del grup fiscal, l’import de les bases imposables negatives individuals que estigui pendent d’integració en la base imposable del grup s’integrarà en l’últim període impositiu en què el grup tributi en el règim de consolidació fiscal.

Les modificacions en l’Impost de societats per a 2025 representen una oportunitat perquè les empreses optimitzin la seva càrrega fiscal, però també exigeixen major control i planificació estratègica. En el nostre despatx oferim assessorament personalitzat per a garantir que aprofitis al màxim aquests canvis i compleixis amb totes les obligacions fiscals de manera eficient.