El Govern ha endurit el tractament fiscal per a les empreses en l’Impost de societats. L’esforç que hauran de realitzar les empreses suposarà uns ingressos per als comptes públics de 4.300 milions.

El Reial decret-llei 3/2016, de 2 de desembre, ha introduït mesures amb efectes a partir del 1 de gener de 2017 que en alguns casos afectarà substancialment a l’Impost sobre Societats de moltes empreses.

Com vam tenir ocasió de comentar en una recent entrada de blog, les mesures adoptades per aquesta norma tenien com a objectiu eixamplar la base imposable de l’Impost sobre Societats, això és, no admetre la deduïbilitat fiscal de determinada despesa comptable.

Tractarem en les següents línies a explicar una de les mesures, d’aplicació als exercicis iniciats a partir del 1 de gener de 2017, concretament la no deduïbilitat de les pèrdues realitzades en la transmissió de participacions d’entitats.

El Preàmbul del Reial decret-llei fa referència, a l’hora de justificar aquesta mesura a la necessitat d’adaptar-se a normatives anàlogues vigents en països del nostre entorn (per exemple, Holanda i Bèlgica).

Per entendre aquesta disposició hem d’acudir a la normativa de l’Impost sobre Societats vigent a partir de l’any 2015, per la qual es va introduir un règim d’exempció únic sobre dividends i plusvàlues ocasionades per la transmissió de participacions en altres entitats. Els requisits que han de donar-se són els següents:

  1. El percentatge de participació, directe o indirecte, en el capital o en els fons propis de l’entitat participada ha de ser almenys del 5%, o bé, el valor d’adquisició de la participació ha de ser superior a 20 milions d’euros, qualsevol que sigui el percentatge de participació; això és, fins i tot si el mateix és inferior al 5%, ja que igualment es considera participació significativa.
  2. La participació ha d’haver-se mantingut de forma ininterrompuda durant l’any anterior al dia en què es transmet la participació.

En resum, amb aquesta novetat es descarta la incorporació de qualsevol renda, positiva o negativa, que pugui generar la tinença de participacions en altres entitats, a través d’un autèntic règim d’exempció. Es dóna així un tractament simètric ja que en la mesura en què no tributa la plusvàlua, tampoc ho farà l’eventual pèrdua.

L’única opció perquè la pèrdua sigui fiscalment deduïble és la liquidació de la societat. Es dóna cobertura a les pèrdues materialitzades (i no merament les esperades).

Finalment, aprofitem per recordar que de forma connexa a aquesta modificació es va introduir una altra modificació per la qual les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de participacions en entitats, que van ser objecte de deducció fiscal (anteriors a 1 de gener de 2013), hauran de ser objecte de reversió anual mínima d’una cinquena part anual.

La Direcció general de Tributs, en recent consulta vinculant, ha aclarit determinats aspectes:

  1. La reversió no es produeix de manera proporcional durant el període impositiu sinó en l’últim dia de l’exercici fiscal.
  2. En conseqüència, si es transmet una participació durant 2017, no s’haurà de revertir la part proporcional que correspondria aplicar a 31 de desembre.