Si ets una empresa o un treballador autònom i compraràs un cotxe és molt probable que t’hagi sorgit el dubte de si puc o no deduir l’IVA i la despesa d’aquest vehicle.

Els vehicles d’empresa, des de sempre, han centrat els focus de les inspeccions per part de l’Agència Tributària, per la qual cosa és molt important conèixer quins són els requisits que hauràs de complir si vols deduir l’IVA i la despesa en la teva activitat.

És deduïble l’IVA en la compra d’un cotxe?

La deduïbilitat de l’IVA suportat en l’adquisició d’un determinat actiu es recull en l’Article 95 de la Llei d’IVA -llei 34/1992, que estableix el següent:

“Els empresaris o professionals no podran deduir les quotes suportades o satisfetes per les adquisicions o importacions de béns o serveis que NO s’afectin, directa i exclusivament, a la seva activitat empresarial o professional”

Per tant, per a deduir l’IVA en un vehicle, és necessari que el bé estigui afecte a l’activitat empresarial o professional.

Però què s’entén per afecte directa i exclusivament a l’activitat?

No s’entendran afectes directa i exclusivament a l’activitat empresarial o professional, entre altres:

  • Els béns que es destinin habitualment a aquesta activitat i a altres de naturalesa no empresarial ni professional per períodes de temps alternatius.
  • Els béns o serveis que s’utilitzin simultàniament per a activitats empresarials o professionals i per a necessitats privades.
  • Els béns o drets que no figurin en la comptabilitat o registres oficials de l’activitat empresarial o professional del subjecte passiu.
  • Els béns i drets adquirits pel subjecte passiu que no s’integrin en el seu patrimoni empresarial o professional.

Respecte a la deducció de les quotes suportades per l’adquisició dels vehicles automòbils, es presumeix que tenen una afectació del 50% a l’activitat empresarial. La presumpció, que pot destruir-se mitjançant prova en contra, s’aplica sempre que hi hagi afectació efectiva del vehicle a l’activitat, circumstància aquesta última que ha de provar el subjecte passiu.

Pel que inicialment l’IVA deduïble en l’adquisició d’un cotxe serà el 50% de la quota suportada.

Si es vol deduir un percentatge major s’ha d’acreditar l’afectació directa i exclusiva del vehicle a l’activitat. És a dir, no es pot destinar el cotxe a altres usos diferents a l’activitat empresarial o professional.

S’admet una presumpció d’afectació total, això és, del 100%, per als següents vehicles utilitzats en les següents activitats:

  • En la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació.
  • En la prestació de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjançant contraprestació.
  • En els desplaçaments professionals dels representants o agents comercials
  • En serveis de vigilància.
  • Els utilitzats pels seus fabricants en la realització de proves, assajos, demostracions o en la promoció de vendes.
  • Els vehicles mixtos utilitzats en el transport de mercaderies.

No obstant això, alguns mitjans de prova, que no sempre Hisenda admet, podrien ser:

  • Retolar el cotxe amb publicitat de l’empresa.
  • Tenir un registre amb els contactes i reunions que es té fora de l’empresa per a justificar els desplaçaments.
  • Contracte de pàrquing de l’empresa amb vigilància 24h.
  • Sistemes de geo-localització de vehicles.
  • Acreditar que es disposa d’un altre vehicle per a ús domèstic.

Davant el dubte, la recomanació és deduir únicament el 50% de l’IVA suportat.

Per a la deducció de l’IVA suportat en l’adquisició de certs béns i serveis relacionats amb els vehicles com poden ser les reparacions, gasolina, autopistes, etc., la Llei d’IVA estableix que s’ha de seguir el mateix criteri establert anteriorment.

És a dir, si l’IVA suportat del vehicle és deduïble al 100%, el dels béns i serveis relacionats amb el mateix també ho serà. I si és deduïble al 50%, aquest serà el percentatge que s’aplicarà a aquestes despeses.

Transmissió del vehicle afecte al 50%:

En cas de posterior transmissió del vehicle, del qual ja hem deduït el 50% de la quota suportada en l’adquisició, es computarà també en aquest mateix percentatge, resultant un altre 50% no subjecte a IVA (V3087-20)

Són deduïbles les despeses del vehicle per a l’empresa?

Cal tenir en compte que l’adquisició d’un vehicle té la consideració d’un bé d’inversió, és a dir, es tracta d’un immobilitzat material, per la qual cosa la despesa d’adquisició ha de consignar-se via amortització.

Per a poder-se deduir les despeses d’amortització i les altres despeses ocasionades del vehicle, és necessari que l’element patrimonial tingui la consideració d’afecte a l’activitat i que es compleixin els requisits en termes d’inscripció comptable, meritació i justificació documental.

Al contrari del que ocorre en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en l’Impost de societats no es requereix l’afectació exclusiva del vehicle a l’activitat per a poder deduir-se les despeses d’aquest en el compte de pèrdues i guanys.

Si el vehicle d’empresa és utilitzat tant per a finalitats empresarials com per a finalitats particulars dels seus socis-treballadors o empleats, cal tenir en compte que la part que té ús privatiu no afecte a l’activitat de l’empresa, ha d’imputar-se com a retribució en espècie en la nòmina del treballador.

D’aquesta manera, la despesa que correspongui al percentatge d’ús empresarial es considera despesa deduïble per a la societat i el percentatge d’ús que correspongui a finalitats privades del treballador, serà deduïble en la mesura en què s’hagi imputat aquest import com a retribució en espècie al treballador.

IMPORTANT! Cal repercutir al treballador l’ús privatiu del vehicle.

Cal tenir en compte que segons l’article 42 de la llei d’IRPF constituirà retribució en espècie del treball l’ús o gaudi d’un vehicle propietat de l’empresa per a finalitats particulars del treballador.

Ara bé, en existir una possible utilització de l’automòbil per a una doble fi (empresarial i particular), tant per a decidir si això és exacte, com per a quantificar, en el seu cas, la retribució, haurà de tenir-se en compte la naturalesa de l’activitat de què es tracti, les característiques específiques del desenvolupament de les tasques de qui utilitza el vehicle, els horaris laborals, etc., el que permetrà acreditar la destinació efectiva per a els uns o els altres finalitats.

En aquest sentit, haurà d’entendre’s com a retribució en espècie la utilització de l’automòbil per a desplaçar-se del domicili particular al lloc del treball habitual, així com la utilització del vehicle fora de la jornada laboral i en dies festius i vacances.

I un autònom es pot deduir en IRPF les despeses del vehicle?

 Aquí l’administració és molt estricta i admet la deducció del 100% o no admet que es dedueixi res. A l’efecte de l’IRPF no hi ha possibilitat de poder deduir el 50% de les despeses a diferència de l’IVA.

Si el vehicle és utilitzat també per a l’ús personal (encara que sigui mínimament) no es podrà deduir el 100% del mateix en IRPF, ni tan sols el 50%, res de res.

Existeix una sèrie de vehicles que la AEAT si admeten la deducció del 100%, per presumir-se afectes a l’activitat.

  • Els vehicles mixtos destinats al transport de mercaderies.
  • Els destinats a la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació.
  • Els destinats a la prestació de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjançant
  • contraprestació.
  • Els destinats als desplaçaments professionals dels representants o agents comercials.
  • Els destinats a ser objecte de cessió d’ús amb habitualitat i onerositat.

D’acord amb la consulta vinculant V0281-17 de la Direcció General de Tributs, perquè el vehicle tingui la consideració d’element patrimonial afecte seria necessària l’afectació exclusiva a l’activitat, tret que es tracti d’una activitat recollida en el paràgraf anterior i només des d’aquesta perspectiva podrien considerar-se deduïbles els costos i despeses ocasionades per la seva adquisició i utilització (gasolina, amortització, reparacions, etc.).

En el cas d’utilització exclusiva dels vehicles en l’activitat, qüestió de fet que haurà de ser, en el seu cas, objecte de valoració pels òrgans de gestió i inspecció de l’Administració Tributària, podran deduir-se per a la determinació del rendiment net de l’activitat tant l’amortització del vehicle, com les despeses derivades de la seva utilització (reparacions, carburant, Imposat de Circulació, assegurança, etc.,).