Poques vegades ha quedat tan clar l’objectiu que pretén una norma com en aquesta ocasió: recaptar aproximadament 4.650 milions per corregir el dèficit fiscal.D’aquesta manera, les mesures introduïdes pel Reial decret-Llei 3/2016 tenen com a objectiu eixamplar la base imposable de l’Impost de societats.Algunes d’aquestes mesures tindran efecte en els exercicis iniciats a partir del 1 de gener de 2016, mentre que d´altres seran d´aplicació als exercicis iniciats a partir del 1 de gener de 2017.Així, a manera de resum, s’elimina la deduïbilitat de les pèrdues derivades de la transmissió de les participacions en altres entitats i s’anticipa la reversió de les provisions dotades amb anterioritat; i, per un altre, es limita i difereix les deduccions per evitar la doble imposició i la compensació de les bases imposables negatives. Anem a centrar la nostra exposició a aquest últim apartat, en considerar que afectarà a un major nombre de contribuents.La Llei 27/2014, actual Llei de l’Impost de Societats (“LIS”), limita la compensació de bases imposables negatives a un 70% de les base imposable prèvia a l’aplicació de la reserva de capitalització i de la seva pròpia compensació, amb un import mínim d’un milió d’euros (per als exercicis iniciats en 2016 aquest límit és del 60%). Aquesta limitació aplicava a tot tipus de societats.Amb el Reial decret-Llei 3/2016 s’estableix un règim de compensació diferent en funció de quin sigui l’import net de la xifra de negocis (d’ara endavant, INCN) del contribuent. Com pot observar-se en el següent quadre, els límits no es veuen modificats per a les empreses amb INCN inferior a 20 milions d’euros.
LIMITACIÓ EN LA COMPENSACIÓ DE BINS: % SOBRE BASE IMPOSABLE PRÈVIA | ||||
Llei 27/2014 Llei Impost de Societats | Reial Decret-llei 3/2016 | |||
Import Net Xifra de Negocis exercici anterior | Exercici 2016 | Exercici 2017 | Exercici 2016 | Exercici 2017 |
Inferior a 20 MM euros | 60% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros | 70% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros | 60% amb franquícia (import mínin) de 1 MM euros | 70% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros |
Entre 20 MM i 60 MM euros | 50% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros | |||
Superior a 60 MM euros | 25% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros |
Els recordem finalment que el dret de l’Administració per iniciar el procediment de comprovació de bases o quotes compensades o pendents de compensació o de deduccions aplicades o pendents d’aplicació, prescriurà als deu anys a comptar des de l’endemà a aquell que finalitzi el termini per presentar la declaració o autoliquidació corresponent a l’exercici o període impositiu en què es va generar el dret a compensar aquestes bases o quotes o a aplicar aquestes deduccions. Una vegada passat aquest termini, el contribuent podrà provar la deducció amb l’autoliquidació, i còpia del dipòsit en el Registre Mercantil.Per a una anàlisi detallada de la resta de novetats, els remetem al següent enllaç, cridant-los l’atenció sobre l’eliminació de la possibilitat d’ajornament i fraccionament de determinades obligacions tributàries, a partir de 1 de gener de 2017, a l´incorporar tres nous supòsits d’inadmissió (es tindrà per no presentada, per la qual cosa, transcorregut el període voluntari, s’iniciarà automàticament el període executiu):
- Les resultants de l’execució de resolucions fermes total o parcialment desestimatòries dictades en un recurs o reclamació econòmic-administratiu o en un recurs contenciós-administratiu que prèviament haguessin estat objecte de suspensió durant la tramitació d´aquest recurs o reclamació.
- Les derivades de tributs que hagin de ser legalment repercutits, tret que es justifiqui degudament que les quotes repercutides no han estat efectivament pagades.
- Les derivades de l’obligació de realitzar pagaments fraccionats a compte de l’Impost de Societats.
Leave A Comment