Poques vegades ha quedat tan clar l’objectiu que pretén una norma com en aquesta ocasió: recaptar aproximadament 4.650 milions per corregir el dèficit fiscal.D’aquesta manera, les mesures introduïdes pel Reial decret-Llei 3/2016 tenen com a objectiu eixamplar la base imposable de l’Impost de societats.Algunes d’aquestes mesures tindran efecte en els exercicis iniciats a partir del 1 de gener de 2016, mentre que d´altres seran d´aplicació als exercicis iniciats a partir del 1 de gener de 2017.Així, a manera de resum, s’elimina la deduïbilitat de les pèrdues derivades de la transmissió de les participacions en altres entitats i s’anticipa la reversió de les provisions dotades amb anterioritat; i, per un altre, es limita i difereix les deduccions per evitar la doble imposició i la compensació de les bases imposables negatives. Anem a centrar la nostra exposició a aquest últim apartat, en considerar que afectarà a un major nombre de contribuents.La Llei 27/2014, actual Llei de l’Impost de Societats (“LIS”), limita la compensació de bases imposables negatives a un 70% de les base imposable prèvia a l’aplicació de la reserva de capitalització i de la seva pròpia compensació, amb un import mínim d’un milió d’euros (per als exercicis iniciats en 2016 aquest límit és del 60%). Aquesta limitació aplicava a tot tipus de societats.Amb el Reial decret-Llei 3/2016 s’estableix un règim de compensació diferent en funció de quin sigui l’import net de la xifra de negocis (d’ara endavant, INCN) del contribuent. Com pot observar-se en el següent quadre, els límits no es veuen modificats per a les empreses amb INCN inferior a 20 milions d’euros.

LIMITACIÓ EN LA COMPENSACIÓ DE BINS: % SOBRE BASE IMPOSABLE PRÈVIA
Llei 27/2014 Llei Impost de Societats Reial Decret-llei 3/2016
Import Net Xifra de Negocis exercici anterior Exercici 2016 Exercici 2017 Exercici 2016 Exercici 2017
Inferior a 20 MM euros 60% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros 70% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros 60% amb franquícia (import mínin) de 1 MM euros 70% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros
Entre 20 MM i 60 MM euros 50% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros
Superior a 60 MM euros 25% amb franquícia (import mínim) de 1 MM euros

Els recordem finalment que el dret de l’Administració per iniciar el procediment de comprovació de bases o quotes compensades o pendents de compensació o de deduccions aplicades o pendents d’aplicació, prescriurà als deu anys a comptar des de l’endemà a aquell que finalitzi el termini per presentar la declaració o autoliquidació corresponent a l’exercici o període impositiu en què es va generar el dret a compensar aquestes bases o quotes o a aplicar aquestes deduccions. Una vegada passat aquest termini, el contribuent podrà provar la deducció amb l’autoliquidació, i còpia del dipòsit en el Registre Mercantil.Per a una anàlisi detallada de la resta de novetats, els remetem al següent enllaç, cridant-los l’atenció sobre l’eliminació de la possibilitat d’ajornament i fraccionament de determinades obligacions tributàries, a partir de 1 de gener de 2017, a l´incorporar tres nous supòsits d’inadmissió (es tindrà per no presentada, per la qual cosa, transcorregut el període voluntari, s’iniciarà automàticament el període executiu):

  1. Les resultants de l’execució de resolucions fermes total o parcialment desestimatòries dictades en un recurs o reclamació econòmic-administratiu o en un recurs contenciós-administratiu que prèviament haguessin estat objecte de suspensió durant la tramitació d´aquest recurs o reclamació.
  2. Les derivades de tributs que hagin de ser legalment repercutits, tret que es justifiqui degudament que les quotes repercutides no han estat efectivament pagades.
  3. Les derivades de l’obligació de realitzar pagaments fraccionats a compte de l’Impost de Societats.